El 06 de octubre del presente año, la Dirección de Fiscalización de la Dirección General de Tributación dictó la instrucción general 12-2016. Esta instrucción se da respecto de lo dispuesto por el Voto 2016-12496 que declaró inconstitucional los artículos 144 y 192 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios (en adelante “CNPT”), 182 y 186 del Reglamento de Procedimiento Tributario (en adelante RPT).
Se indica, como aclaración preliminar, que esta instrucción es aplicable para todas las actuaciones fiscalizadoras, incluyendo aquellas que se encuentran suspendidas por la Acción de Inconstitucionalidad contra el artículo 144 y 192 del CNPT.
Esta instrucción establece el procedimiento a seguir en adelante, para los departamentos de fiscalización de las Administraciones Tributarias Territoriales y de la Dirección de Grandes Contribuyentes Nacionales.
Al respecto, destacamos los siguientes apartados de dicha instrucción:
- Establece una nueva codificación en las nuevas resoluciones, las cuales podemos observar a continuación:
- Determina cuales serán los formularios a utilizar en todo el proceso, tanto en la actuación fiscalizadora como en los procedimientos determinativos y sancionadores.
- En su punto 4.2.1 hace referencia a cómo calcular los diferentes impuestos y sanciones, así como las reducciones de las sanciones previstas en el artículo 88 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.
- El punto 5 de esta Instrucción, señala que el Traslado de Observaciones y Cargos (TOC) se confeccionará incluso en los casos que se encuentran suspendidas por la Acción de Inconstitucionalidad. El TOC se elaborará según el formulario 41 por disconformidad con las declaraciones presentadas por el contribuyente, y en el caso de omisión de las declaraciones debe aplicarse para el dictado del TOC el formulario 43.
- Establece la suspensión del cómputo de intereses desde la notificación que suspende el dictado del ALO hasta el 21 de setiembre del 2016, lo cual es bastante cuestionable pues el cómputo de intereses debería de activarse con la reanudación de las actuaciones de la Administración Tributaria. A este punto, consideramos que el sólo hecho del fallo de la Sala Constitucional no elimina la suspensión, sino la notificación de reinicio de actuaciones de la Administración Tributaria.
- En el punto 6 se establece que el TOC puede ser impugnado, de acuerdo a lo establecido por el artículo 144 del CNPT, para lo cual se otorga un plazo de 30 días hábiles al sujeto inspeccionado para la presentación de la impugnación; si el traslado no es impugnado se procederá a emitir la Resolución Administrativa, por parte de la Administración Tributaria. Los recursos que se pueden presentar contra el Traslado de Observaciones, serían el recurso de revocatoria (145 CNPT) o el recurso de apelación (146 CNPT) con un plazo de 30 días hábiles. Si se presenta el recurso de apelación el funcionario de la Administración lo remitirá ante el Tribunal Fiscal Administrativo.
- Si el sujeto fiscalizado muestra conformidad con la Propuesta de Regularización, en un plazo de 3 días hábiles, el área de fiscalización deberá remitir al subdirector de Recaudación el formulario 571, con el fin de que se contabilice la deuda.
- En cuanto al procedimiento sancionador, el sujeto fiscalizado podrá presentar, dentro de 10 días hábiles luego de notificado, los alegatos y pruebas que considere pertinentes, de acuerdo con lo establecido en el artículo 153 RPT.
Esta Instrucción General es aplicable desde el momento de su notificación a las Administraciones Tributarias, y se deroga la instrucción 05-2014 y la Instrucción General 11-2016, ambas de la Dirección de Fiscalización.
